Податковий та бухгалтерський облік. Електронні засоби платежу: бухгалтерський та податковий облік Що слід вважати ЕСП, крім платіжних карток

Питання: ...ККТ не застосовується при розрахунках із використанням електронного засобу платежу без його пред'явлення між організаціями та (або) індивідуальними підприємцями. Які електронні засоби платежу маються на увазі та як визначити, що фізична особа є підприємцем? Якщо індивідуальний підприємець купує товари в особистих цілях, чи потрібно застосовувати ККТ? (Консультація експерта, ІФНС Росії по м. Кургану (Курганська обл.), 2017)

Запитання: Відповідно до п. 9 ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням електронних засобів платежу" ККТ не застосовується при здійсненні розрахунків з використанням електронного засобу платежу без його пред'явлення між організаціями та (або) індивідуальними підприємцями. Які саме електронні засоби платежу без пред'явлення маються на увазі та як визначити, що фізична особа є підприємцем, щоб не застосовувати ККТ? Якщо індивідуальний підприємець купує товари (роботи, послуги) в особистих цілях, то чи потрібно застосовувати ККТ? Як це визначити?

Відповідь: Під електронним засобом платежу розуміються засіб та (або) спосіб, що дозволяють клієнту оператора з переказу коштів складати, засвідчувати та передавати розпорядження з метою здійснення переказу коштів. Види електронних засобів платежу визначаються договором із кредитною організацією.

Застосування ККТ залежить від мети придбання товарів (робіт, послуг).

Для того щоб визначити, є покупець підприємцем чи ні, повинні бути дотримані вимоги законодавства РФ щодо оформлення угод і порядку розрахунків. Інакше продавець під час продажу товару зобов'язаний застосувати ККТ.

Обґрунтування: Пунктом 1 ст. 1.2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням електронних засобів платежу" (далі - Закон N 54-ФЗ) встановлено, що контрольно-касова техніка застосовується на території Російської Федераціїв обов'язковому порядкуусіма організаціями та індивідуальними підприємцями під час здійснення ними розрахунків, за винятком випадків, встановлених Законом N 54-ФЗ.

При цьому Закон N 54-ФЗ не ставить застосування ККТ залежно від мети придбання товарів (робіт, послуг), тобто ККТ підлягає застосуванню при здійсненні розрахунків за придбані товари (роботи, послуги) незалежно від того, для особистих цілей вони придбані або здійснення підприємницької діяльності. Статтею 2 Закону N 54-ФЗ передбачено особливості застосування ККТ організаціями та індивідуальними підприємцями з урахуванням здійснюваних ними видів діяльності та особливостей їх місцезнаходження, а також способів розрахунків.

Пунктом 9 ст. 2 Закону N 54-ФЗ передбачено, що контрольно-касова техніка не застосовується під час здійснення розрахунків з використанням електронного засобу платежу без його пред'явлення між організаціями та (або) індивідуальними підприємцями.

Даний виняток пов'язаний з особливостями укладання угод та здійснення розрахунків, передбачених законодавством РФ, між суб'єктами господарювання.

З урахуванням положень п. 3 ст. 23 та п. 1 ст. 161 Цивільного кодексуРФ угоди юридичних між собою, і навіть індивідуальних підприємців повинні відбуватися у простій письмовій формах, крім угод, потребують нотаріального посвідчення.

Відповідно до п. 2 ст. 861 ГК РФ розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, виробляються у безготівковому порядку. Розрахунки між цими особами можуть проводитися також готівкою, якщо інше не встановлено законом.

Відповідно до п. 3 ст. 861 ДК РФ безготівкові розрахунки здійснюються через банки, інші кредитні організації (далі - банки), у яких відкриті відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону і обумовлено використовуваної формою розрахунків.

Статтею 862 ЦК України передбачені форми безготівкових розрахунків.

Відповідно до п. 19 ст. 3 Федерального закону від 27.06.2011 N 161-ФЗ "Про національну платіжної системи(далі - Закон N 161-ФЗ) під електронним засобом платежу розуміються засіб та (або) спосіб, що дозволяють клієнту оператора з переказу коштів складати, засвідчувати та передавати розпорядження з метою здійснення переказу грошових коштів.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону N 161-ФЗ використання електронних засобів платежу здійснюється на підставі договору про використання електронного засобу платежу, укладеного оператором з переказу коштів з клієнтом, а також договорів, укладених між операторами з переказу коштів.

У свою чергу, ч. 1 ст. 11 Закону N 161-ФЗ встановлено, що операторами з переказу коштів є:

1) Банк Росії;

2) кредитні організації, які мають право на здійснення переказу коштів;

3) державна корпорація "Банк розвитку та зовнішньоекономічної діяльності (Зовнішекономбанк)" (далі - Зовнішекономбанк).

Банк Росії, відповідаючи на питання, пов'язані із застосуванням окремих норм Закону N 161-ФЗ, зазначив, зокрема, що система "Клієнт-банк" буде електронним засобом платежу, якщо при її використанні клієнтом оператора з переказу коштів можливе складання, посвідчення та передача розпоряджень з метою здійснення переказу коштів у рамках застосовуваних форм безготівкових розрахунків.

Відповідно до п. 4.6 Положення про правила здійснення переказу грошових коштів, затвердженого Банком Росії 19.06.2012 N 383-П (далі - Положення N 383-П), виконання розпорядження в електронному вигляді з метою здійснення переказу грошових коштів за банківським рахунком підтверджується:

банком платника шляхом надсилання платнику повідомлення в електронному вигляді про списання коштів з банківського рахунку платника із зазначенням реквізитів виконаного розпорядження або за допомогою направлення виконаного розпорядження в електронному вигляді із зазначенням дати виконання. При цьому зазначеним повідомленням банку платника можуть одночасно підтверджуватись прийом до виконання розпорядження в електронному вигляді та його виконання;

банком одержувача коштів у вигляді направлення одержувачу коштів повідомлення про зарахування коштів у банківський рахунок одержувача коштів із зазначенням реквізитів виконаного розпорядження або у вигляді направлення виконаного розпорядження із зазначенням дати виконання.

Відповідно до п. 4.9 Положення N 383-П виконання розпорядження клієнта під час здійснення операції з використанням електронного засобу платежу підтверджується кредитною організацією за допомогою направлення клієнту у порядку, встановленому договором, повідомлення кредитної організації в електронному вигляді або на паперовому носії, що підтверджує здійснення операції з використанням електронного засобу платежу, в якому мають бути зазначені:

найменування чи інші реквізити кредитної організації;

номер, код та (або) інший ідентифікатор електронного засобу платежу;

вид операції;

Електронні розрахунки: обмеження

Електронні засоби платежу можуть бути використані лише на підставі відповідного договору, укладеного оператором щодо переказу коштів з клієнтом, а також договорів, укладених між операторами (ч. 1 ст. 9 Закону № 161-ФЗ). Тобто для застосування електронного засобу платежу, по-перше, потрібно, щоби компанія або підприємець були ідентифіковані оператором електронних коштів (ч. 7 ст. 10 Закону № 161-ФЗ). Такий електронний засіб платежу є корпоративним. По-друге, поповнювати рахунок в ЕПС юрособи та підприємці можуть лише шляхом перерахування зі свого банківського рахунку (ч. 3 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). По-третє, заборонено переведення електронних засобів між юридичними особами та підприємцями. Хоча б однією зі сторін перекладу має бути фізична особа, яка не має статусу індивідуального підприємця, за умови, що вона ідентифікована оператором (ч. 9 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). По-четверте, використання електронних коштів платежу можливе лише за умови, що залишок електронних грошей вбирається у 100 000 крб. або еквівалентну суму в іноземній валюті (за курсом Центробанку на кінець робочого дня оператора).

Порядок переказу коштів

Для переказу електронних грошей на адресу одержувача спочатку звичайні кошти потрібно надати оператору. Потім електронні гроші можуть бути переведені на вимогу платника, так і одержувача (ч. 7 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). У разі це має бути передбачено договором з оператором з переказу електронних коштів. Переказувати кошти можна через одного оператора, і через кількох.

Кошти мають бути переведені негайно після того, як оператор прийняв розпорядження клієнта (ч. 11 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).

Загалом електронні гроші переказують шляхом одночасного списання коштів з залишку з електронного гаманця платника та збільшення залишку в електронному гаманці отримувача (ч. 10 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). Після цього переклад стає безвідкличний та остаточний (ч. 15 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). Після проведення переказу за розпорядженням клієнта оператор електронних коштів має направити йому підтвердження виконання (ч. 13 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).

Однак можливий автономний режим використання електронного засобу платежу, коли такі дії здійснюються в різний час. Це допустимо лише в ситуаціях, спеціально передбачених договором, коли платником є ​​фізособа, а одержувачем – юрособа чи підприємець. Тоді одержувач електронних коштів зобов'язаний щодня передавати інформацію про скоєні операції оператору електронних коштів для обліку. Це потрібно зробити не пізніше закінчення робочого дня оператора (ч. 12 ст. 7 Закону № 161-ФЗ). Оператор після обліку цієї інформації має негайно надіслати підтвердження про здійснення переказу електронних грошових коштів (ч. 14 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).

Зазначимо, що оператор електронних коштів немає права кредитувати клієнта збільшення його залишку електронних грошей. Не може він і нараховувати відсотки на залишок коштів або виплачувати будь-яку винагороду клієнту (ч., ст. 7 Закону № 161-ФЗ).

За розпорядженням компанії залишок електронних коштів (або його частина) може бути зарахований або переведений на його банківський рахунок (ч. 22 ст. 7 Закону № 161-ФЗ).

Обов'язки оператора ЕПС

Оператор із переказу коштів має право призупинити або припинити використання клієнтом електронного засобу платежу. Причому, як на підставі отриманого повідомлення від клієнта, так і за власною ініціативою. Останнє можливе за порушення клієнтом порядку використання електронного засобу платежу відповідно до умов договору (ч. 9 ст. 9 Закону № 161-ФЗ). Такий порядок діє вже зараз. А з 2013 року в оператора з'являться такі обов'язки.

Обов'язком оператора з переказу коштів стане інформування клієнта про здійснення кожної операції з використанням електронного засобу платежу. Для цього йому надсилатимуть повідомлення у порядку, встановленому договором (ч. 4 ст. 9 Закону № 161-ФЗ). Крім того, від оператора потрібно подавати компанії документи та інформацію, пов'язані з використанням її електронного засобу платежу. Порядок їх подання прописується у договорі (ч. 7 ст. 9 Закону № 161-ФЗ).

Частини 2, 4–8, 11–16 статті 9 Закону 161-ФЗ набирають чинності через 18 місяців після дня його офіційного опублікування (опубліковано 30 червня 2011 року). Це встановлено частиною 4 статті 39 Закону №161-ФЗ.

Заяви клієнта щодо використання електронного засобу платежу оператор буде зобов'язаний розглянути в строк, зазначений у договорі. Він не може перевищувати 30 днів із дня отримання заяви.

Для розгляду заяв, пов'язаних з використанням електронного засобу платежу з метою транскордонного переказу коштів, передбачено строк не більше 60 днів з дня їх отримання (ч. 8 ст. 9 Закону № 161-ФЗ).

У разі отримання оператором з переказу коштів повідомлення клієнта про втрату електронного кошту платежу та (або) про використання засобу платежу без згоди клієнта він буде зобов'язаний відшкодувати останньому суму операції, яка була виконана без його згоди (ч. 12 ст. 9 Закону № 161- ФЗ).

Думка фахівця

Підприємства з 1 жовтня зобов'язані повідомляти в інспекцію про виникнення (припинення) права використовувати корпоративні електронні засоби платежу для переказів електронних коштів протягом семи днів (підп. 1.1 п. 2 ст. 23 Податкового кодексу РФ). За якою формою потрібно надсилати повідомлення? Чи передбачений штраф за порушення терміну подання інформації?

Форму, формат та порядок подання повідомлення в інспекцію затверджує ФНП Росії (п. 7 ст. 23 Податкового кодексу РФ). Оскільки поки що вони не затверджені, це повідомлення складається у довільній формі. Головне – воно має містити відомості, що ідентифікують платника податків (організацію чи індивідуального підприємця), включаючи ІПН, відомості, що ідентифікують оператора електронних коштів, відомості про дату виникнення (припинення) права використовувати корпоративні електронні засоби для переказів електронних грошових коштів та відомості про номер корпоративного кошти платежу.

За порушення встановленого терміну подання цих даних передбачено штраф у розмірі 200 руб. за кожний ненаданий документ (п. 1 ст. 126 Податкового кодексу РФ).

С.А. Тараканов, радник державної цивільної служби РФ 3-го класу

Операції з електронного гаманця можуть призупинити...

Про виникнення (припинення) права використовувати корпоративні електронні засоби платежу для переказів електронних коштів слід повідомити інспекцію протягом семи днів. Такий обов'язок встановлено підпунктом 1.1 пункту 2 статті 23 Податкового кодексу РФ.

Зверніть увагу: перекази електронних коштів з використанням корпоративних електронних коштів платежу можуть бути припинені. Це можливо у тих випадках, у яких призупиняються операції з банківського рахунку (п. 2 ст. 45 , п. 8 ст. 46 , ст. 76 Податкового кодексу РФ). Тобто коли компанія не виконала вимогу про сплату податку, пені чи штрафу або вона не подала в інспекцію декларацію протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну (п. , ст. 76 Податкового кодексу РФ). Крім того, на залишок електронних коштів на корпоративних електронних коштах платежу може бути звернено стягнення в процесі виконавчого провадження (ст. 70 Федерального закону від 2 жовтня 2007 р. № 229-ФЗ «Про виконавче провадження»).

Бухгалтерський облік електронних розрахунків

Основне питання – на якому рахунку враховувати електронні гроші.

До ухвалення Закону № 161-ФЗ з огляду на відсутність нормативних документів він залишався спірним, оскільки електронні гроші за формальними ознаками повною мірою не підпадали ні під визначення коштів, ні під визначення цінних паперівчи інших активів. Закон № 161-ФЗ, звичайно, не містить вказівок з обліку. Однак його положення дали підстави до появи відповідних вказівок у нормативних актах вважати, що електронні гроші належать до коштів. При цьому їх можна враховувати на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", виділивши на ньому субрахунок "Електронні гроші".

Аналітичний облік у такому разі вестиметься за кожною платіжною системою та (або) за видом електронних грошей. Це слід відобразити в обліковій політиці організації.

Грамотно скласти облікову політику на 2012 рік допоможе (включає програму-упорядник).

Більшість компаній використовують електронні платіжні системи для прийому платежів за свої товари та послуги, що їх реалізують через інтернет.

При розрахунках електронними грошима комісію за проведення платежу система зазвичай стягує з того, хто платить, тому у продавця витрат не виникає.

Основні операції з електронними грошима будуть відображені в обліку таким чином:

Кредит 51
- Введені в електронну платіжну систему кошти з розрахункового рахунку;

Дебет 55 субрахунок "Електронні гроші"Кредит 62
- Отримана оплата від покупця (фізособи);

Дебет 51
- Виведені кошти з електронної платіжної системи на банківський рахунок;

Кредит 76
- Відбито витрати на виведення коштів на банківський рахунок;

Дебет 19Кредит 76
- Враховано ПДВ, пред'явлений електронною платіжною системою у складі плати за послуги;

Дебет 76Кредит 55 субрахунок «Електронні гроші»
- Списано плату за виведення коштів на банківський рахунок.

Отримувати платежі від організацій зможуть лише особи, які не є індивідуальними підприємцями. Однак, якщо доведеться, наприклад, розраховуватися електронними грошима за цивільно-правовим договором із фізичною особою, таку операцію слід відобразити так:

Дебет 76Кредит 55 субрахунок «Електронні гроші»
– перераховано електронні гроші для оплати послуг, наданих фізособою;

Дебет 91 субрахунок «Інші витрати»Кредит 76
- Відбито витрати на оплату послуг ЕПС (комісійна винагорода);

Дебет 19Кредит 76
– враховано ПДВ у складі комісійної винагороди;

Дебет 76Кредит 55 субрахунок «Електронні гроші»
– сплачено послуги електронної платіжної системи.

Важливо запам'ятати

Для того, щоб здійснювати електронні платежі, необхідно укласти договір із оператором електронної платіжної системи. Поповнювати електронний гаманець можна лише переказом із банківського рахунку. Інспекція має право заблокувати кошти, що є на рахунку в електронній платіжній системі, а також стягувати недоїмки, штрафи та пені за рахунок цих коштів.

Організації або ІП, які здійснюють розрахунки за допомогою електронних засобів платежу (за винятком платіжних карток), використання яких наразі не передбачає застосування ККТ, зобов'язані її застосовувати після 1 липня 2018 року ().

Нагадаємо, що ККТ застосовується біля РФ в обов'язковому порядку всіма організаціями та ІП під час здійснення ними розрахунків, крім випадків, встановлених законом (п. 1 ст. 1.2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ " "; далі – Закон №54-ФЗ).

Так, під розрахунками розуміється прийом або виплата грошових коштів з використанням готівкових або електронних засобів платежу за товари, що виконуються, виконувані роботи, послуги, прийом ставок і виплата грошових коштів у вигляді виграшу при здійсненні діяльності з організації та проведення азартних ігор, а також прийом грошових коштів при реалізації лотерейних квитків, електронних лотерейних квитків, прийомі лотерейних ставок та виплаті коштів у вигляді виграшу під час здійснення діяльності з організації та проведення лотерей ().

У свою чергу, електронний засіб платежу – це засіб або спосіб, що дозволяють клієнту оператора з переказу коштів складати, засвідчувати та передавати розпорядження з метою здійснення переказу грошових коштів у рамках застосовуваних форм безготівкових розрахунків з використанням інформаційно-комунікаційних технологій, електронних носіїв інформації, в тому числа платіжних карток, а також інших технічних пристроїв(п. 19 ст. 3 Федерального закону від 27 червня 2011 р. № 161-ФЗ ""). Як приклад можна навести "електронний гаманець".

У той же час при оплаті товарів шляхом переказу грошових коштів у рамках застосовуваних форм безготівкових розрахунків зобов'язання споживача перед продавцем по оплаті товарів вважаються виконаними у сумі, зазначеній у розпорядженні про переказ коштів, з моменту підтвердження його виконання обслуговуючої споживача кредитною організацією (п. 3 ст.16.1 Федерального закону від 7 лютого 1992 р. № 2300-1 "").

Таким чином, при здійсненні розрахунку електронними засобами платежу, у тому числі які виключають можливість безпосередньої взаємодії покупця з користувачем або уповноваженою ним особою, користувач зобов'язаний застосовувати ККТ з підтвердження виконання розпорядження про переказ електронних засобів платежу кредитною організацією.

При цьому ККТ не застосовується при здійсненні розрахунків із використанням електронного засобу платежу без його пред'явлення між організаціями чи ІП().

Право не застосовувати ККТ зберігається за організаціями та ІП, які здійснюють розрахунки такого роду коштами, до 1 липня 2018 року (ч. 9 ст. 7 Федерального закону від 3 липня 2016 р. № 290-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону "Про застосування контрольно-касової техніки за ").

Крім того, слід враховувати, що у редакції, що діяла до дня набрання чинності Федеральним законом № 290-ФЗ, не містив положень, що звільняють від застосування ККТ користувачів ККТ при здійсненні розрахунків з використанням такого виду електронного засобу платежу, як платіжна картка.

1. Використання електронних засобів платежу здійснюється на підставі договору про використання електронного засобу платежу, укладеного оператором з переказу коштів з клієнтом, а також договорів, укладених між операторами з переказу коштів.

2. Оператор з переказу коштів має право відмовити клієнту у укладанні договору про використання електронного засобу платежу.

3. До укладення з клієнтом договору про використання електронного засобу платежу оператор з переказу коштів зобов'язаний інформувати клієнта про умови використання електронного засобу платежу, зокрема про будь-які обмеження способів та місць використання, випадки підвищеного ризику використання електронного засобу платежу.

4. Оператор з переказу коштів зобов'язаний інформувати клієнта про здійснення кожної операції з використанням електронного засобу платежу шляхом надсилання клієнту відповідного повідомлення у порядку, встановленому договором із клієнтом.

5. Оператор з переказу коштів зобов'язаний забезпечити можливість надсилання йому клієнтом повідомлення про втрату електронного засобу платежу та (або) про його використання без згоди клієнта.

6. Оператор з переказу коштів зобов'язаний фіксувати надіслані клієнту та отримані від клієнта повідомлення, а також зберігати відповідну інформацію не менше трьох років.

7. Оператор із переказу коштів зобов'язаний надавати клієнту документи та інформацію, пов'язані з використанням клієнтом його електронного засобу платежу, у порядку, встановленому договором.

8. Оператор з переказу коштів зобов'язаний розглядати заяви клієнта, у тому числі при виникненні спорів, пов'язаних з використанням клієнтом його електронного засобу платежу, а також надати клієнту можливість отримувати інформацію про результати розгляду заяв, у тому числі у письмовій формі на вимогу клієнта, у строк, встановлений договором, але не більше ніж 30 днів з дня отримання таких заяв, а також не більше 60 днів з дня отримання заяв у разі використання електронного засобу платежу для здійснення транскордонного переказу коштів.

9. Використання клієнтом електронного засобу платежу може бути припинено або припинено оператором з переказу грошових коштів на підставі отриманого від клієнта повідомлення або з ініціативи оператора з переказу грошових коштів у разі порушення клієнтом порядку використання електронного засобу платежу відповідно до договору.

9.1. У випадках виявлення оператором з переказу коштів операцій, що відповідають ознакам здійснення переказу коштів без згоди клієнта, оператор з переказу коштів зупиняє використання клієнтом електронного засобу платежу та здійснює щодо зменшення залишку електронних коштів платника дії, передбачені частинами 5.1 - 5.3 статті 8 цього Федерального закону. При отриманні від клієнта підтвердження поновлення виконання розпорядження, зазначеного в пункті 2 частини 5.2 статті 8 цього Закону, оператор з переказу коштів зобов'язаний негайно відновити використання клієнтом електронного засобу платежу. При неотриманні від клієнта підтвердження поновлення виконання розпорядження, зазначеного у пункті 2 частини 5.2 статті 8 цього Федерального закону, оператор з переказу коштів відновлює використання клієнтом електронного засобу платежу після закінчення двох робочих днів після дня вчинення ним дій, передбачених частиною 5.1 статті 8

10. Припинення або припинення використання клієнтом електронного засобу платежу не припиняє зобов'язань клієнта та оператора щодо переказу грошових коштів, що виникли до моменту зупинення або припинення зазначеного використання.

11. У разі втрати електронного засобу платежу та (або) його використання без згоди клієнта клієнт зобов'язаний направити відповідне повідомлення оператору щодо переказу коштів у передбаченій договором формі негайно після виявлення факту втрати електронного засобу платежу та (або) його використання без згоди клієнта, але не пізніше дня, наступного за днем ​​отримання від оператора з переказу коштів повідомлення про скоєну операцію.

11.1. При отриманні від клієнта - юридичної особи повідомлення, зазначеного в частині 11 цієї статті, після здійснення списання коштів з банківського рахунку клієнта оператор з переказу грошових коштів, що обслуговує платника, зобов'язаний негайно направити оператору з переказу грошових коштів, який обслуговує одержувача коштів, повідомлення про зупинення зарахування коштів на банківський рахунок одержувача коштів або збільшення залишку електронних коштів одержувача коштів (далі - повідомлення про зупинення) за формою та в порядку, що встановлені нормативним актомБанку Росії.

11.2. У разі отримання від оператора з переказу коштів, обслуговуючого платника, повідомлення про призупинення до здійснення зарахування коштів на банківський рахунок одержувача коштів або збільшення залишку електронних коштів одержувача коштів оператор з переказу грошових коштів, який обслуговує одержувача коштів, зобов'язаний призупинити на строк до п'яти робочих днів з дня отримання такого повідомлення зарахування коштів на банківський рахунок отримувача коштів у сумі переказу коштів або збільшення залишку електронних коштів отримувача коштів на суму переказу електронних грошових коштів та негайно повідомити отримувача коштів у порядку, встановленому договором, укладеним з отримувачем коштів, про зупинення зарахування коштів або збільшення залишку електронних коштів та необхідність подання в межах зазначеного строку документів, що підтверджують обґрунтованість отримання переказних коштів або електронних коштів.

11.3. У разі подання протягом п'яти робочих днів з дня вчинення оператором з переказу коштів, що обслуговує одержувача коштів, дій, передбачених частиною 11.2 цієї статті, одержувачем коштів документів, що підтверджують обґрунтованість отримання переказних коштів або електронних коштів, оператор з переказу коштів, обслуговуючий одержувача коштів, зобов'язаний здійснити зарахування коштів на банківський рахунок одержувача коштів або збільшення залишку електронних коштів одержувача коштів.

11.4. У разі неподання протягом п'яти робочих днів з дня вчинення оператором з переказу коштів, що обслуговує одержувача коштів, дій, передбачених частиною 11.2 цієї статті, одержувачем коштів документів, що підтверджують обґрунтованість отримання переказних коштів або електронних коштів, оператор з переказу коштів, обслуговуючий одержувача коштів, зобов'язаний здійснити повернення коштів або електронних коштів оператору з переказу грошових коштів, який обслуговує платника, не пізніше двох робочих днів після закінчення зазначеного п'ятиденного строку. Оператор з переказу коштів, що обслуговує платника, зобов'язаний здійснити зарахування коштів на банківський рахунок платника або збільшення залишку електронних коштів платника на суму їх повернення, здійсненого оператором з переказу грошових коштів, який обслуговує отримувача коштів, не пізніше двох днів з дня їх отримання.

11.5. У разі отримання від оператора з переказу коштів, обслуговуючого платника, повідомлення про призупинення після здійснення зарахування коштів на банківський рахунок одержувача коштів або збільшення залишку електронних коштів одержувача коштів оператор з переказу грошових коштів, який обслуговує одержувача коштів, зобов'язаний направити оператору з переказу грошових коштів коштів, що обслуговує платника, повідомлення про неможливість призупинення зарахування коштів на банківський рахунок одержувача коштів або призупинення збільшення залишку електронних коштів одержувача коштів за формою та в порядку, встановлених нормативним актом Банку Росії. Оператор з переказу коштів не несе відповідальності перед клієнтом за збитки, що виникли внаслідок належного виконання вимог, передбачених частинами 11.2 – 11.4 цієї статті.

14. У випадку, якщо оператор з переказу грошових коштів виконує обов'язок з інформування клієнта про досконалу операцію відповідно до частини 4 цієї статті та клієнт не надіслав оператору з переказу грошових коштів повідомлення відповідно до частини 11 цієї статті, оператор з переказу коштів не зобов'язаний відшкодувати клієнту суму операції, досконалої без згоди клієнта.

15. У разі, якщо оператор з переказу грошових коштів виконує обов'язок щодо повідомлення клієнта - фізичної особи про досконалу операцію відповідно до частини 4 цієї статті та клієнт - фізична особа направив оператору з переказу грошових коштів повідомлення відповідно до частини 11 цієї статті, оператор з переказу коштів повинен відшкодувати клієнту суму зазначеної операції, яка була здійснена без згоди клієнта до моменту направлення клієнтом - фізичною особою повідомлення. У зазначеному випадку оператор з переказу коштів зобов'язаний відшкодувати суму операції, яка була здійснена без згоди клієнта, якщо не доведе, що клієнт порушив порядок використання електронного засобу платежу, що спричинило здійснення операції без згоди клієнта - фізичної особи.

16. Положення частини 15 цієї статті в частині обов'язку оператора з переказу коштів відшкодувати суму операції, яка була здійснена без згоди клієнта до моменту направлення клієнтом - фізичною особою повідомлення, не застосовуються у разі здійснення операції з використанням клієнтом - фізичною особою електронного засобу платежу, передбаченого частиною 4 статті 10 цього Закону.

Підприємство раніше використовувало контрольно-касову техніку (далі – ККТ) при розрахунках із фізичними особами, бланки суворої звітності (далі – БСО) не застосовувалися. Підприємство не є платником ЕНВД.

Фізичні особи здійснюють розрахунки з використанням електронних засобів платежу (далі – РЕСП) через мережу Інтернет.

Проаналізуємо, як у обліку відбиваються подібні операції.

Так, відповідно до Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням електронних засобів платежу" (далі - Закон N 54-ФЗ) контрольно-касова техніка застосовується біля РФ обов'язково всіма організаціями та індивідуальними підприємцями під час здійснення ними розрахунків, крім випадків, встановлених Законом N 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Закону N 54-ФЗ).

У силу п. 5 ст. 1.2 Закону N 54-ФЗ користувачі при здійсненні РЕСП, що виключають можливість безпосередньої взаємодії покупця (клієнта) з користувачем або уповноваженою ним особою, та застосуванням пристроїв, підключених до мережі Інтернет та забезпечують можливість дистанційної взаємодії покупця (клієнта) з користувачем або уповноваженим ним здійсненні цих розрахунків у мережі Інтернет, зобов'язані забезпечити передачу покупцю (клієнту) касового чека або бланка суворої звітності в електронній формі на абонентський номер чи адресу електронної пошти, Вказані покупцем (клієнтом) до здійснення розрахунків. При цьому касовий чек або бланк суворої звітності на паперовому носії користувачем не друкується.

Таким чином, у Законі N 54-ФЗ під РЕСП у мережі Інтернет розуміються розрахунки з використанням електронних засобів платежу, що виключають можливість безпосередньої взаємодії покупця (клієнта) з користувачем або уповноваженою ним особою, та застосуванням пристроїв, підключених до мережі Інтернет та забезпечують можливість дистанційної взаємодії покупця (клієнта) з користувачем або уповноваженою ним особою під час здійснення подібних розрахунків. При цьому Закон N 54-ФЗ не містить визначення поняття електронного засобу платежу з метою цього Закону.

З погляду Федерального закону від 27.06.2011 N 161-ФЗ "Про національну платіжну систему" (далі - Закон N 161-ФЗ) електронний засіб платежу - це засіб та (або) спосіб, що дозволяють клієнту оператора з переказу коштів складати, засвідчувати та передавати розпорядження з метою здійснення переказу коштів у рамках застосовуваних форм безготівкових розрахунків з використанням інформаційно-комунікаційних технологій, електронних носіїв інформації, у тому числі платіжних карток, а також інших технічних пристроїв (п. 19 ст. 3 Закону N 161-ФЗ) . Зокрема, банківські (платіжні) картки є електронними засобами платежу згідно з п. 1.5 Положення Банку Росії від 24.12.2004 N 266-П "Про емісію платіжних карток та про операції, що здійснюються з їх використанням".

Надалі виходитимемо з того, що одержувані підприємством через Інтернет платежі фізичних осібз їх банківських карток або внесені через термінали оплати є РЕСП та підпадають під регулювання п. 5 ст. 1.2 Закону N 54-ФЗ.

Податкові органи також вважають, що організація при прийомі коштів з використанням електронних засобів платежу від фізичної особи (покупця/клієнта) за товари, що реалізуються, виконувані роботи, послуги, що надаються, зобов'язана застосовувати ККТ (Лист ФНС Росії від 02.02.2017 N ЕД-4-20 / [email protected]). У Листах Мінфіну Росії від 25.01.2017 N 03-01-15/3480, ФНП Росії від 02.02.2017 N ЕД-4-20/ [email protected]зазначено, що на підставі п. 3 ст. 16.1 Федерального закону від 07.02.1992 N 2300-1 "Про захист прав споживачів" при оплаті товарів (робіт, послуг) шляхом переказу коштів у рамках застосовуваних форм безготівкових розрахунків зобов'язання споживача перед продавцем (виконавцем) з оплати товарів (робіт, послуг) вважаються виконаними у сумі, зазначеній у розпорядженні про переказ коштів, з моменту підтвердження його виконання обслуговуючої споживача кредитною організацією. У зв'язку з цим подано висновок про те, що при здійсненні розрахунку в Інтернеті електронними засобами платежу організація зобов'язана застосовувати ККТ з підтвердження виконання розпорядження про переведення електронних засобів платежу кредитною організацією.

Таким чином, підприємству необхідно відображати кошти, які отримуються з використанням РЕСП, у своїй онлайн-касі та видавати фізичним особам касовий чек в електронній формі.

При цьому фінансові органи зазначають, що для застосування при оплаті товарів чи послуг у мережі Інтернет з використанням електронних засобів платежу, які виключають можливість безпосередньої взаємодії покупця з продавцем, потрібна спеціальна онлайн-каса. Проте подробиць, як організувати РЕСП через спеціальну онлайн-касу, фінансисти не наводять і з питань технічної реалізації РЕСП рекомендують звернутися до ФНП Росії (Лист Мінфіну Росії від 01.03.2017 N 03-01-15/11618).

Відповідно до вимог ст. 3 Закону N 54-ФЗ у реєстрі касової техніки обов'язково вказувати інформацію про те, що каса придатна для здійснення РЕСП у мережі Інтернет. Отже, для таких розрахунків мають бути розроблені спеціальні моделі ККТ. При їх придбанні та реєстрації у податковому органі слід робити спеціальну позначку (ст. 4.2 Закону N 54-ФЗ). Застосовуються такі ККТ у складі автоматичних пристроїв, які можуть бути відсутніми елементи друку фіскальних документів (ст. 4 Закону N 54-ФЗ).

Нам поки що відома лише одна онлайн-каса, придатна для використання при здійсненні інтернет-розрахунків з автоматичним формуванням чека покупцю, зареєстрована в реєстрі ККТ (доступний для ознайомлення за посиланням https://kkt-online.nalog.ru). Це модель "АТОЛ 42ФС", вона внесена до Реєстру на підставі Наказу ФНП Росії від 14.02.2017 N ЕД-7-20/ [email protected], при цьому її експлуатація передбачає використання спеціалізованого обладнання та програмного забезпечення. Ймовірно, до Реєстру поступово вноситимуться й інші моделі.

Щодо дати, з якої РЕСП через Інтернет мають відображатися в онлайн-касі, у законодавстві прямої вказівки немає. Однак у силу ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 03.07.2016 N 290-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток" та окремі законодавчі акти Російської Федерації" (далі - Закон N 290-ФЗ) ККТ, зареєстрована у податкових органах до 01.02.2017, застосовується (перереєструється та знімається з реєстраційного обліку) у порядку, встановленому Законом N 54-ФЗ. до набрання чинності Законом N 290-ФЗ, лише до 01.07.2017.

У Листі ФНП Росії від 31.01.2017 N ОД-4-20/1602 висловлено думку, що Закон N 54-ФЗ (у редакції Закону N 290-ФЗ) не передбачає облік пристроїв, які не відповідають вимогам Закону N 54-ФЗ (у редакції Закону N 290-ФЗ), після 01.07.2017.

Звідси ми робимо висновок, що спеціальні онлайн-каси для здійснення РЕСП стають обов'язковими до застосування з 1 липня 2017 р., а до цього моменту РЕСП можуть здійснюватись у попередньому порядку, тобто. без використання ККТ.

Однак, щоб уникнути можливої ​​адміністративної відповідальності за незастосування ККТ, рекомендуємо звернутися до податкового органу з офіційним запитом з цього приводу/

Зазначимо, що п. 9 ст. 2 Закону N 54-ФЗ передбачено, що ККТ не застосовується під час здійснення розрахунків з використанням електронного засобу платежу без його пред'явлення між організаціями та (або) індивідуальними підприємцями. Хоча положення Закону N 54-ФЗ не розкривають, що слід розуміти під здійсненням розрахунків із використанням електронного засобу платежу без його пред'явлення, податкові органи мають можливість застосування п. 9 ст. 2 Закону N 54-ФЗ пов'язують із безготівковими розрахунками (через банківський рахунок) між організаціями та (або) індивідуальними підприємцями.

Щодо записів за рахунками бухгалтерського облікупри отриманні від фізичних осіб платежів з використанням РЕСП за надані їм послуги, то, на нашу думку, будь-якої специфіки в даному випадку немає.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій та Інструкцією з його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, для відображення операцій підприємства з розрахункових рахунках у банках використовується рахунок 51 "Розрахункові рахунки". Оскільки кошти за надані послуги в ситуації, що аналізується, надходять на розрахунковий рахунок підприємства, для їх відображення використовується бухгалтерська проводка:

Дебет 51 Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - у сумі отриманих коштів.

До відома.Щоб уникнути податкових ризиків, платник податків може на підставі п. 1 ст. 34.2 та п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ звернутися до Мінфіну Росії або до податкового органу за місцем обліку організації за отриманням письмових роз'яснень з цього питання. Нагадаємо, що відповідно до ст. 111 НК РФ виконання платником податків письмових роз'яснень, даних йому фінансовим чи податковим органом про порядок обчислення, сплати податку (збору) або з інших питань застосування законодавства про податки та збори, є обставиною, що виключає провину особи у скоєнні податкового правопорушення. І тут платник податків не підлягає відповідальності за скоєння податкового правопорушення.